Według art. 86a § 1 pkt 10 Ordynacji podatkowej schematem podatkowym jest uzgodnienie, które: spełnia kryterium głównej korzyści oraz ma ogólną cechę rozpoznawczą, ma szczególną cechę rozpoznawczą lub; ma inną szczególną cechę rozpoznawczą. Aby mówić o schemacie podatkowym, musi zaistnieć więc jeden z następujących

Zawieszanie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego obywateli z uwagi na wszczęcie postępowania karnego skarbowego Niemożliwość wydania nowej decyzji z uwagi na upływ terminu przedawnienia w ramach rozstrzygnięć podatkowych Ograniczony dostęp RPO do akt z tajemnicą skarbową Te problemy wymagają zmian legislacyjnych AKTUALIZACJA: W ramach prac nad nowelizacją Ordynacji podatkowej przewidywane jest rozwiązanie sprawy instrumentalnego wszczynania postępowań karnych skarbowych i ograniczonego dostępu RPO do akt stanowiących tajemnicę skarbową – odpowiada minister finansów Postępowania wszczęte w bliskim terminie przedawnienia zobowiązania stanowią znikomy odsetek ogółu postępowań przygotowawczych RPO Marcin Wiącek przedstawił te sprawę minister finansów Magdaleny Rzeczkowskiej. Skargi obywateli do RPO wskazują na szereg ważnych i niestety nadal nierozwiązanych problemów Ordynacji podatkowej. Obowiązuje ona prawie od 25 lat i była wielokrotnie nowelizowana. Podejmowano także próby uchwalenia nowej, które ostatecznie zakończyły się fiaskiem. Projekt przygotowany przez Komisję Kodyfikacyjną Prawa Podatkowego, następnie modyfikowany przez Ministerstwo Finansów, przeszedł rządowy proces legislacyjny, jednak z powodu końca VIII kadencji Sejmu nie doszło do jego finalizacji. A potrzeba uchwalenia nowej Ordynacji nie budziła zasadniczych zastrzeżeń. Doradcy podatkowi czy przedstawiciele doktryny i judykatury wskazywali na konieczność opracowania nowego aktu - tak aby dostosować obowiązujące regulacje do standardów światowych i unijnych. Wśród zagadnień, których próbę naprawienia podjęto w ramach prac nad nową Ordynacji, były: Instrumentalne wszczynanie postępowań karnych skarbowych Wszczynanie postępowań karnych skarbowych w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego od wielu lat jest jednym z najczęściej stawianych zarzutów podatników. Obowiązujące przepisy budzą poważne wątpliwości konstytucyjne. Ich odzwierciedleniem jest nie tylko wniosek RPO do Trybunału Konstytucyjnego, ale także sukcesywnie kierowane skargi konstytucyjne obywateli. Sprawy te pozostają wciąż nierozstrzygnięte przez Trybunał - mimo że RPO złożył wniosek jeszcze w 2014 r. Apele Rzeczników kolejnych kadencji o usunięcie art. 70 § 6 punkt 1 Ordynacji podatkowej nie odnoszą rezultatu. W ocenie Ministra Finansów przed rozpatrzeniem spraw zawisłych przed TK podejmowanie prac legislacyjnych w tym zakresie jest przedwczesne. Stan, w którym wniosek RPO od 8 lat pozostaje nierozstrzygnięty przez TK - a resort finansów uzależnia ewentualne działania legislacyjne od stanowiska Trybunału - jest zdecydowanie niekorzystny dla obywateli. Ostatnia uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego o możliwości kontrolowania przez sądy administracyjne wszczynania przez organy podatkowe postępowań karnych skarbowych w celu zapobiegania przedawnianiu się zobowiązań podatkowych powinna przyczynić się do ograniczenia tego negatywnego zjawiska, niemniej jednak całkowicie go nie wyeliminuje. Jeszcze w ramach rządowego etapu prac nad nową Ordynacją podatkową, w projekcie Ministra Finansów, dostrzeżono konieczność definitywnego rozwiązania tego problemu właśnie w warstwie legislacyjnej. Ograniczono więc przesłanki zawieszania biegu terminu przedawnienia, rezygnując z regulacji z art. 70 § 6 punkt 1 Ordynacji. W uzasadnieniu projektu wskazano, że ważnym elementem nowej koncepcji przedawnienia jest rezygnacja z niezwiązanej z wymiarem przesłanki powodującej obecnie zawieszenie. W tym kontekście należałoby spytać, z jakich powodów resort finansów zmienił stanowisko co do bezwzględnej konieczności oczekiwania na rozstrzygnięcie TK - skoro w dacie wspomnianych prac nad nową Ordynacją w 2019 r. wniosek RPO z 2014 r. oczekiwał na rozpoznanie. Wydanie decyzji po upływie terminu przedawnienia w przypadku wznowienia postępowania Jedną z podstaw wznowienia postępowania podatkowego jest sytuacja, gdy przepis będący podstawą decyzji ostatecznej okazał się niekonstytucyjny, a także gdy wpływ na treść wydanej decyzji miało orzeczenie TSUE. Wówczas organ podatkowy ma obowiązek wznowienia postępowania. Nie oznacza to jednak gwarancji, że decyzja zostanie skutecznie wzruszona. Obecnie, po postępowaniu wznowieniowym organ podatkowy zasadniczo odmawia uchylenia dotychczasowej decyzji, nawet jeżeli stwierdzi ustawowe podstawy wznowienia, ale wydanie nowej decyzji co do istoty sprawy nie mogłoby nastąpić z uwagi na upływ terminów przedawnienia: prawa do wydania decyzji ustalającej, zobowiązania podatkowego lub prawa do wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej. W efekcie, nawet jeżeli dojdzie do wznowienia postępowania z uwagi na wyrok TK lub orzeczenie TSUE, organ może wydać decyzję odmawiającą uchylenia dotychczasowego rozstrzygnięcia właśnie z uwagi na przedawnienie. Oznacza to, że czas trwania postępowań przed TK, TSUE lub Trybunałem Sprawiedliwości UE może w pewnych przypadkach decydować o niemożliwości wzruszenia ostatecznej decyzji podatkowej, jeśli dojdzie do upływu terminu przedawnienia. Na ten problem także zwrócono uwagę w projekcie nowej Ordynacji podatkowej. W uzasadnieniu wskazano, że pewność prawa wymaga, aby nie dopuszczać do sytuacji, w której zobowiązanie podatkowe może być reaktywowane i po upływie terminu przedawnienia nadal prowadzone jest postępowanie w sprawie przedawnionego zobowiązania bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych. Zasada ta powinna jednak być zmodyfikowana w tak szczególnej sytuacji, jak wydanie decyzji ostatecznej na podstawie przepisu, o którego niezgodności z Konstytucją, ustawą lub ratyfikowaną umową międzynarodową orzekł TK albo orzeczenie TSUE miało wpływ na treść decyzji. Projektodawcy nowej Ordynacji proponowali, aby wznowienie postępowania następowało na wniosek strony złożony w terminie 3 miesięcy od dnia wejścia w życie orzeczenia TK lub publikacji sentencji orzeczenia TSUE, jeżeli: okres od dnia wejścia w życie orzeczenia TK lub publikacji sentencji orzeczenia TSUE do dnia upływu terminu przedawnienia poboru jest krótszy niż 3 miesiące lub wejście w życie orzeczenia TK lub publikacja sentencji orzeczenia TSUE nastąpiło po upływie terminu przedawnienia poboru. Miało to na celu umożliwienie weryfikacji zobowiązania wymierzonego decyzją ostateczną w każdym przypadku, gdy TK stwierdza niekonstytucyjność podstawy prawnej decyzji czy TS – jej wpływ na treść decyzji. Ograniczony dostęp RPO do akt stanowiących tajemnicę skarbową Kolejną kwestią, na którą ponownie RPO zwraca uwagę MF, jest od lat nierozwiązany problem z dostępem do akt administracyjnych, które zawierają tajemnicę skarbową. Obecna regulacja, umożliwiająca ich udostępnienie RPO wyłącznie w związku z jego udziałem w postępowaniu przed sądem administracyjnym, w praktyce znacznie utrudnia realizację ustawowych zadań RPO w obszarze podatkowym. Niestety, nadal zdarzają się przypadki, w których organy powołują się na brak możliwości udostępnienia akt konkretnej sprawy z postępowania podatkowego przed formalnym zgłoszeniem udziału w postępowaniu przed sądem administracyjnym. Utrudnia to zapoznanie się z całością akt podatkowych zgromadzonych przez organ oraz dokonanie wszechstronnej analizy danej sprawy pod kątem możliwości skorzystania z ustawowych kompetencji RPO. Dla obywateli zaś niezrozumiałe jest to, że ustawodawca wyposaża Rzecznika w uprawnienie do przystąpienia do postępowania podatkowego, jednocześnie wykluczając go z podmiotów uprawnionych do dostępu do akt zawierających tajemnicę skarbową, zanim sprawa trafi do sądu administracyjnego. Temat ten był już poruszany w ramach zgłaszanych uwag podczas prac legislacyjnych nad nową Ordynacją. Wówczas do projektu dodano regulację, zgodnie z którą akta spraw podatkowych zawierające informacje z instytucji finansowych naczelnicy urzędów skarbowych czy urzędów celno-skarbowych, dyrektorzy izb administracji skarbowej oraz Szef Krajowej Administracji Skarbowej udostępniają sobie wzajemnie w celu realizacji zadań ustawowych, a także na żądanie RPO w celu realizacji jego zadań ustawowych. W 2021 r. Minister Finansów zapewniał RPO, że przy okazji najbliższych prac nad nowelizacją Ordynacji zostanie rozważona zmiana legislacyjna. Każdy z tych obszarów problemowych został dostrzeżony w ramach prac legislacyjnych nad nową Ordynacją. Mimo słusznych założeń, nie doszło jednak do oczekiwanych zmian. Rzecznik prosi zatem panią minister o zainicjowanie stosownych prac legislacyjnych, a także o stanowisko co do każdej z tych kwestii. Pyta też, czy w resorcie toczą się kompleksowe prace nad całościową reformą Ordynacji podatkowej. Odpowiedź minister finansów Magdaleny Rzeczkowskiej Obowiązująca Ordynacja podatkowa jest na bieżąco dostosowywana do zmieniającego się otoczenia prawnego i społeczno-gospodarczego. Sukcesywnie wprowadzane są do Ordynacji podatkowej rozwiązania ukierunkowane na poprawę relacji pomiędzy organami podatkowymi a podatnikami oraz uproszczenie procedur podatkowych, w tym takie, które bazują na dorobku projektu nowej Ordynacji podatkowej - dalej: „projekt NOP”. Należy tu wymienić: indywidualny mikrorachunek podatkowy, który upraszcza rozliczenia podatkowe, instytucję współdziałania, której fundamentem jest zagwarantowanie pewności stosowania prawa w zamian za transparentność podatnika wobec administracji skarbowej, szersze możliwości zawieszenia postępowania podatkowego, które pozwalają na zwiększenie jego ekonomiki i efektywności oraz ograniczenie procesowych wydatków podatników związanych z wnoszeniem kolejnych środków zaskarżenia na podjęte rozstrzygnięcia, możliwość zaliczenia przez organ podatkowy będący organem Krajowej Administracji Skarbowej nadpłaty podatku na poczet niepodatkowych należności budżetowych o charakterze publicznoprawnym, do których wymiaru lub poboru jest właściwy inny organ Krajowej Administracji Skarbowej. Spośród zmian Ordynacji podatkowej wykraczających poza zakres merytoryczny projektu NOP, na szczególne podkreślenie zasługuje wprowadzenie instytucji porozumienia inwestycyjnego służącego realizacji zasady pewności prawa podatkowego oraz zapewnieniu jednolitej i spójnej wykładni przepisów prawa podatkowego. Jednocześnie nie wykluczam dalszego wykorzystania na gruncie obowiązującej Ordynacji podatkowej dorobku projektu NOP, o ile konkretne rozwiązanie okaże się odpowiednie i adekwatne w aktualnym systemie podatkowym. Odnosząc się do problemu przedstawionego w pkt 2 pisma z 20 czerwca 2022 r. (Wydanie decyzji po upływie terminu przedawnienia w przypadku wznowienia postępowania), należy zauważyć, że wydane w ostatnich latach orzeczenia NSA potwierdziły słuszność rozwiązania przyjętego w obowiązującym art. 245 § 1 pkt 3 lit. b Ordynacji podatkowej. Z przepisu tego wynika zakaz uchylenia dotychczasowej decyzji ostatecznej mimo stwierdzenia przesłanek wznowienia, jeżeli wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie mogłoby nastąpić z uwagi na upływ terminów przedawnienia. W wyroku z 4 marca 2021 r., sygn. akt I GSK 2161/18 NSA, odwołując się do stanowiska prezentowanego w orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego odnośnie do celu instytucji przedawnienia zobowiązań podatkowych, stwierdził, że: „nie ma uzasadnienia stanowisko, by cele tej instytucji zawężać jedynie do funkcji ochronnej podatników. W uchwale II FPS 4/13 NSA podkreślił też, że upływ terminu przedawnienia wywołuje różnorakie skutki, stanowi między innymi przesłankę odmowy uchylenia decyzji dotychczasowej ze względu na treść art. 245 § 1 pkt 3 lit. b) mimo istnienia przesłanek wznowienia i nie ma przy tym znaczenia, jaka jest przyczyna wznowienia. NSA w tej uchwale wskazał też na podobne do art. 245 § 1 pkt 1 lit. b) uregulowanie zawarte w art. 247 § 2 w postępowaniu o stwierdzenie nieważności decyzji. Odniósł się też do poglądów, co do możliwości orzekania przez organ odwoławczy po upływie terminów przedawnienia na korzyść podatników, z którymi ostatecznie się nie zgodził.''; „przedstawiona wykładnia art. 245 § 1 pkt 3 lit. b) nie stoi w sprzeczności z zasadą efektywności prawa unijnego, a w związku z tym nie jest trafny zarzut naruszenia art. 4 ust. 3 TUE. WSA trafnie, bowiem wskazał, powołując się na wyroki TSUE z 21 stycznia 2010 r. C-472/08 i z 15 grudnia 2011 r. C-427/10, że to do krajowego ustawodawcy należy określenie, w jakim czasie i w jakim trybie podatnik jest uprawniony dochodzić zwrotu podatku zapłaconego niezgodnie z prawem UE. Polski ustawodawca w art. 245 § 1 pkt 3 lit. b) w zw. z § 2 wyznaczył wyraźne granice czasowe, w których tryb wznowienia postępowania podatkowego, co do zasady, może skutkować uchyleniem decyzji dotychczasowej". Podobnie wypowiedział się NSA w wyroku z 20 października 2020 r., sygn. akt I GSK 855/17. Przychylając się do oceny zagadnienia dokonanej przez NSA, uprzejmie informuję, że aktualnie nie jest planowane dopuszczenie uchylenia decyzji po upływie terminu przedawnienia w wyniku wznowienia postępowania. Obecnie trwają prace przygotowawcze nad obszerną, pogłębioną nowelizacją obowiązującej Ordynacji podatkowej. W ramach tej nowelizacji przewidywane jest rozwiązanie problemów poruszonych w pkt 1 (Instrumentalne wszczynanie postępowań karnych skarbowych) i pkt 3 (Ograniczony dostęp Rzecznika Praw Obywatelskich do akt stanowiących tajemnicę skarbową) pisma z 20 czerwca 2022 r. poprzez rozszerzenie dostępu Rzecznika Praw Obywatelskich do akt podatkowych oraz likwidację przesłanki zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. Jak wynika z posiadanych danych, na tle ogółu postępowań przygotowawczych prowadzonych przez finansowe organy postępowania przygotowawczego, wszczęte postępowania w bliskim terminie przedawnienia zobowiązania stanowią znikomy odsetek wszystkich spraw. Na obecnym, bardzo wczesnym etapie, czas trwania procesu legislacyjnego dotyczącego planowanej nowelizacji Ordynacji podatkowej jest trudny do oszacowania, stąd nie można jeszcze przesądzać o harmonogramie prac legislacyjnych.

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki

Praktycznie każdy obywatel płaci podatki z tytułu różnych dochodów czy też czynności prawnych. W poniższym artykule zastanowimy się, w jaki sposób, pod względem podatkowym, kształtuje się sytuacja, w której podatnik umiera przed zapłatą podatku. Czy taki niezapłacony podatek przechodzi na odpowiedzialność spadkobierców? Odpowiedzialność spadkobierców - jakie są zasady dziedziczenia? Zasady dziedziczenia określone zostały w Kodeksie cywilnym. W konsekwencji określenie spadkobierców oraz zakresu nabywanego majątku odbywa się na podstawie przepisów prawa cywilnego. Natomiast odnośnie do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe należy sięgnąć do przepisów Ordynacji podatkowej. Jak podaje art. 97 OP spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Przepisy te stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Także do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania spadkodawcy zastosowanie znajdą regulacje wynikające z Kodeksu cywilnego. W konsekwencji, jeżeli spadkobierca przyjmie lub odrzuci spadek w myśl postanowień tego kodeksu, to wywoła to także skutki na gruncie prawa podatkowego. Zasada ta odnosi się także do zaległości podatkowych czy też niezapłaconych przez spadkodawcę odsetek za zwłokę. Spadkobierca, który przyjmuje spadek, będzie odpowiadał za zobowiązania podatkowe i zaległości podatkowe spadkodawcy. Natomiast jeżeli spadkobierca odrzuci spadek, to nie ponosi odpowiedzialności. Decyzja o odpowiedzialności spadkobierców Zakładając, że spadkobierca przyjmuje spadek, należy przeanalizować, w jaki sposób kształtuje się odpowiedzialność spadkobierców za podatki spadkodawcy. W tym zakresie należy odnieść się do art. 100 Ordynacji podatkowej. Przepis ten podaje, że organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji. W kontekście powyższego przepisu należy wskazać, że przejście odpowiedzialności ze spadkodawcy na spadkobiercę następuje z dniem otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy). Organ podatkowy nie orzeka zatem o „odpowiedzialności”, lecz o „zakresie odpowiedzialności”. Następnie zauważmy, że w tym zakresie konieczne jest wydanie decyzji przez organ podatkowy. Powoduje to, że spadkobierca nie składa deklaracji podatkowej w imieniu zmarłego. Tutaj konieczna jest decyzja podatkowa. Trzeba także zwrócić uwagę, że w prawie podatkowym istnieją dwa sposoby powstawania zobowiązań podatkowych. Są do zobowiązania powstające z mocy prawa (np. podatek PIT) oraz zobowiązania powstające na skutek doręczenia decyzji ustalającej wysokość podatku (np. podatek od spadków i darowizn). Przywołany art. 100 OP wskazuje, że zakres odpowiedzialności spadkobiercy obejmuje podatki wynikające z deklaracji podatkowych oraz te wynikające z decyzji podatkowych. W konsekwencji, jeżeli wobec spadkodawcy nie wydano decyzji podatkowej ustalającej wysokość podatku, to taka decyzja nie może zostać wydana wobec spadkobiercy. Natomiast jeżeli deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono, orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwotę podatku. Przykład 1. Spadkodawca wynajmował prywatną nieruchomość, a wynajem był opodatkowany ryczałtem. Spadkodawca zmarł 10 stycznia, zanim złożył PIT-28. W tym przypadku spadkobierca nie składa deklaracji PIT-28. To organ podatkowy wyda dla spadkobiercy decyzję podatkową orzekającą o zakresie odpowiedzialności spadkobiercy, w której jednocześnie ustali wysokość zryczałtowanego podatku. Przykład 2. Spadkodawca prowadził działalność gospodarczą i 30 kwietnia złożył deklarację PIT-36L. Zanim zapłacił podatek, zmarł. W tej sytuacji spadkobierca również powinien oczekiwać na decyzję ze strony organu podatkowego. Przy czym organ podatkowy ma prawo do zweryfikowania, czy deklaracja PIT-36L złożona została prawidłowo. W decyzji podatkowej organ może określić podatek w innej wysokości. Przykład 3. Spadkodawca otrzymał darowiznę. Przed złożeniem deklaracji SD-3 zmarł. W tej sytuacji organ podatkowy nie wydał wobec spadkodawcy decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. Takiej decyzji organ nie może wydać również i wobec spadkobiercy. Końcowo wskażmy, że termin płatności przez spadkobiercę zobowiązań wynikających z decyzji o zakresie jego odpowiedzialności wynosi 14 dni od dnia jej doręczenia. O zakresie odpowiedzialności spadkobiercy za zobowiązania podatkowe spadkodawcy orzeka organ podatkowy w drodze decyzji. Termin płatności to 14 dni od dnia otrzymania takiej decyzji. Warto także zauważyć, że możemy mieć do czynienia z sytuacją, w której spadkodawca umiera w toku prowadzonego przez organ podatkowy postępowania. W takiej szczególnej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 102 § 2. OP. Podano tam, że w miejsce strony zmarłej w toku postępowania w sprawach dotyczących praw i obowiązków wymienionych w art. 97 wstępują jej spadkobiercy. Obowiązek powiadomienia spadkobierców Dodatkowo trzeba wskazać, że organy podatkowe mają również określone obowiązki względem spadkobierców. Jak bowiem możemy przeczytać w art. 103 Ordynacji podatkowej, organy podatkowe zawiadamiają spadkobierców o: złożonych przez spadkodawcę odwołaniach od decyzji, zażaleniach na postanowienia i skargach do sądu administracyjnego; decyzjach umorzeniowych i odroczeniowych, jeżeli nie upłynął termin płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej lub termin płatności rat; decyzjach i postanowieniach, które zostały doręczone spadkodawcy, a w dniu jego śmierci nie upłynął jeszcze termin do złożenia odwołania, zażalenia lub skargi do sądu administracyjnego; wszczętej kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej; złożonych przez spadkodawcę wnioskach o wszczęcie postępowania; postępowaniach wszczętych z urzędu wobec spadkodawcy. Dodajmy, że terminy do złożenia odwołania, zażalenia lub skargi do sądu administracyjnego biegną ponownie od dnia doręczenia zawiadomienia. Podobnie też regulowana jest kwestia przedawnienia zobowiązań podatkowych. Otóż, jak wynika z art. 99 Ordynacji podatkowej, bieg terminów nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu od dnia śmierci spadkodawcy do dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia, nie dłużej jednak niż do dnia, w którym upłynęły 2 lata od śmierci spadkodawcy. Odpowiadając zatem na pytanie postawione w tytule, należy wskazać, że odpowiedzialność spadkobierców za niezapłacone podatki jest zagadnieniem skomplikowanym. Zasadniczo możemy wskazać, że niezapłacone podatku przechodzą na spadkobierców, którzy przyjmują spadek. W takim przypadku o zakresie odpowiedzialności orzeka organ podatkowy.

e) świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 zwolnienia podatkowe ust. 1 pkt 37-41; 2) otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a podstawa opodatkowania usług i dostawy towarów ust. 1; 3) wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art.

Ryczałt ewidencjonowany jest uproszczoną formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. Wybierając tę formę rozliczenia, podatnik płaci podatek bez możliwości pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania. Koniec roku podatkowego, podobnie jak w przypadku innych form opodatkowania, zobowiązuje podatnika do złożenia zeznania rocznego. Właściwym formularzem do rozliczenia rocznego dla ryczałtowców jest PIT-28. Sprawdźmy, jak rozliczają się ryczałtowcy oraz jak prawidłowo wypełnić druk PIT-28. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – dla kogo? Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych reguluje ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tę formę rozliczania z podatku dochodowego mogą wybrać podatnicy, którzy: osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej; osiągają przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej; są osobami duchownymi. W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w kwestii możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych znaczenie ma wysokość przychodów osiągniętych w roku poprzednim. Co do zasady z tej formy rozliczenia z urzędem skarbowym mogą skorzystać podatnicy, którzy: w roku poprzedzającym rok podatkowy: uzyskali przychody z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (tj. 9 030 600 zł w 2021 roku); uzyskali przychody z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła 2 000 000 euro (tj. 9 030 600 zł w 2021 roku); rozpoczynają wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Limit przychodów dotyczy jedynie podatników uzyskujących dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku przychodów z najmu, dzierżawy itp. wykonywanych poza działalnością gospodarczą wysokość przychodów osiągniętych w roku poprzednim nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania ryczałtem. Prawo do kwartalnego rozliczenia ryczałtu w 2021 roku przysługuje podatnikom, których przychody nie przekroczyły 903 060 zł (tj. 200 000 euro). W przypadku spółek limit liczony jest dla każdego ze wspólników osobno. Wybór ryczałtowej formy opodatkowania Wybór opodatkowania przychodów na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy zgłosić do urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy w roku podatkowym przychód albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu roku podatkowego – w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgłoszenia dokonuje się za pomocą aktualizacji wniosku CEIDG-1. Jeśli podatnik rozliczający się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie zgłosi do wyżej wskazanego terminu likwidacji działalności lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność lub najem opodatkowany w tej formie. Do kiedy należy złożyć PIT-28? Jeśli w danym roku podatnik osiągnął przychody opodatkowane ryczałtem, zobowiązany jest złożyć do urzędu skarbowego zeznanie roczne na druku PIT-28 w terminie do końca lutego roku następnego (termin ten obowiązuje, począwszy od rozliczenia za 2019 rok). Dla zeznania rocznego za 2020 rok termin, do którego należy złożyć i opłacić podatek dochodowy, przypada na 1 marca 2021 roku. PIT-28 – ulgi i odliczenia Podatnicy rozliczający się ryczałtem, czyli składający PIT-28, nie mają możliwości pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania. Natomiast u ryczałtowców obowiązują niższe stawki ryczałtu, które uzależnione są od rodzaju wykonywanej działalności. Dodatkowo ryczałtowcy mogą pomniejszyć swój przychód oraz podatek o: zapłacone składki społeczne; zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne; ulgę rehabilitacyjną; ulgę internetową; darowizny na cele pożytku publicznego, kultu religijnego, krwiodawstwa, na cele kształcenia zawodowego (w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% przychodu); ulgę abolicyjną. Do końca 2020 roku dostępnych było 7 stawek ryczałtu dla poszczególnych przychodów, tj. 20%, 17%, 12,5%, 8,5%, 5,5%, 3% oraz 2%. Natomiast po zmianie, która ma miejsce od 1 stycznia 2021 roku, ustawodawca wprowadził 8 stawek ryczałtu, tj. 17%, 15%, 12,5%, 10%, 8,5%, 5,5%, 3% i 2%. Dodatkowo została zlikwidowana stawka ryczałtu 20%. Odliczeń od przychodów dokonuje się od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim pozostają przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. Przykład 1. Pan Jarosław osiąga przychody opodatkowane według stawki 5,5% i 8,5%. Żeby odliczyć od podatku składki do ZUS-u, ustala, w jakiej proporcji pozostają przychody. Według stawki 5,5% wynoszą 30 tys. zł, a według stawki 8,5% 20 tys. zł. Pan Jarosław od podatku według stawki 5,5% odlicza 3/5 składek, a od podatku według stawki 8,5% odlicza 2/5 składek. Obliczenia: 30 tys. / 50 tys. = 60% = ⅗ odliczenia 20 tys. / 50 tys. = 40% = ⅖ odliczenia Podatnicy składający PIT-28 mają także możliwość przekazania 1% podatku na rzecz wybranej przez siebie organizacji pożytku publicznego. Strata z lat ubiegłych w PIT-28 Osoba opłacająca ryczałt ma również możliwość odliczenia od przychodów straty z lat ubiegłych. Można tego dokonać w pięciu kolejnych latach podatkowych, a wysokość odliczenia w danym roku nie może przekroczyć 50% tej straty (dotyczy to strat powstałych do 2019 roku). Natomiast straty powstałe od 2019 roku można odliczyć w sposób dwojaki: obniżając przychód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w żadnym z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty, albo obniżając jednorazowo przychód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł; nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w żadnym z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Odliczenie przysługuje tylko od przychodu z tego samego źródła, które przyniosło stratę. Strata powstała przy rozliczaniu się według skali podatkowej może być odliczona od przychodu po przejściu na opodatkowanie ryczałtem. PIT-28 a rozliczenie z małżonkiem i jako osoba samotnie wychowująca dziecko Składając PIT-28, podatnik traci możliwość rozliczenia się wspólnie z małżonkiem. Wyjątek od reguły stanowi sytuacja, gdy ryczałtem opodatkowane są jedynie przychody z najmu i dzierżawy prywatnej. Jeśli więc ma miejsce taka sytuacja, małżonkowie składają odrębnie PIT-28 z najmu prywatnego, a normalnie na PIT-37 mogą dokonać wspólnego rozliczenia. Analogiczne ograniczenia dotyczą możliwości rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Co do zasady opodatkowanie przychodów ryczałtem pozbawia takiej możliwości. Jednak nie odnosi się to do sytuacji, gdy ryczałtem opodatkowane są jedynie przychody z prywatnego najmu lub dzierżawy. Różne formy przychodów w PIT-28 Jeśli podatnik utraci w trakcie roku prawo do rozliczania się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (wskutek dokonania sprzedaży, która bezwzględnie nie może być opodatkowana ryczałtem), wówczas za dany rok podatkowy składa PIT-28 za okres, w którym rozliczał się na ryczałcie oraz dodatkowo PIT-36 za okres po utracie prawa do ryczałtu. Reguła ta nie obowiązuje, jeśli podatnik w ogóle nie miał prawa do rozliczania przychodów z działalności w formie ryczałtu. W sytuacji gdy w trakcie roku podatkowego podatnik przekroczy limit przychodów w wysokości 2 000 000 euro, wówczas za dany rok podatkowy składa PIT-28, natomiast na rok następny traci prawo do rozliczania się na zasadach ryczałtu. Jak wypełnić PIT-28? Podatnik wypełniający PIT-28 zaczyna od pierwszej strony, uzupełniając kolejno pozycje zawarte w zeznaniu. W trakcie sporządzania zeznania rocznego należy pamiętać, że nie zawsze każda pozycja musi być oznaczona bądź uzupełniona. Uzupełnienie PIT-28 należy więc rozpocząć od pozycji 1., w której wskazuje się identyfikator podatkowy: PESEL – w przypadku osoby fizycznej nieprowadzącej działalności lub niezarejestrowanej dla celów VAT; NIP – w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą lub podatnika zarejestrowanego dla celów VAT (nawet w przypadku najmu prywatnego w przypadku czynnych podatników VAT). W przypadku wspólników spółki cywilnej lub jawnej każdy z nich posługuje się własnym numerem identyfikacyjnym. Pozycję 2. i 3., jak i inne szare pola na deklaracji, uzupełnia urząd skarbowy. Natomiast w pozycji 4. należy wskazać rok, za który składana jest deklaracja PIT-28. W części A. – „Miejsce i cel składania zeznania” – należy wskazać: w pozycji 5. – urząd skarbowy, do którego składane jest zeznanie roczne. Przez urząd, do którego jest adresowane zeznanie, rozumie się urząd skarbowy właściwy dla podatnika, tj. w przypadku osób fizycznych urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (na dzień w pozycji 6. – należy wskazać cel deklaracji jako złożenie lub korekta; w pozycji 6a – należy wskazać rodzaj korekty: korekta zeznania, o której mowa w art. 81 Ordynacji podatkowej – zwykła korekta deklaracji rocznej niezwiązana z postępowaniem podatkowym; korekta zeznania składana w toku postępowania podatkowego w sprawie unikania opodatkowania, o której mowa w art. 81b § 1a Ordynacji podatkowej (w przypadku zaznaczenia tej opcji należy dołączyć uzasadnienie przyczyny złożenia korekty za pomocą druku ORD-ZU). W części B. – „Dane identyfikacyjne i aktualny adres zamieszkania podatnika” – należy wskazać dane identyfikacyjne podatnika (tj. nazwisko, pierwsze imię, datę urodzenia) oraz adres zamieszkania (tj. kraj, województwo, powiat, gminę, ulicę, numer domu, numer lokalu, miejscowość, kod pocztowy). W części C. – „Przychody podatnika objęte ryczałtem” – w kolumnie „przychody” (niezaokrąglone do pełnych złotych) należy uzupełnić: (wiersz 1.) z działalności prowadzonej na własne nazwisko – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów (kwoty przychodów netto zgodnie ze stawką ryczałtu); (wiersz 2.) z działalności prowadzonej w formie spółki (spółek) – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów. Dodatkowo kwoty powinny być uzgodnione z pozycjami załącznika PIT-28/B (spółki). W przypadku udziałów w wielu spółkach należy wskazać sumę przychodów; (wiersz 3.) z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów. Opodatkowaniu w stawce 8,5% podlegają przychody do kwoty 100 tys. zł, nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu stawką 12,5%; (wiersz 4.) ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych – należy uzupełnić wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów; (wiersz 5.) razem – sumę kwot z wierszy od 1 do 4; (wiersz 6.) określone przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy – w polach 47–55 podatnik wskazuje przychód określony przez organ podatkowy, tj. np. przychody, które w ramach kontroli podatkowej urząd skarbowy wskazał jako niewykazane w ewidencji przychodów i zobowiązuje podatnika do ich opodatkowania. W kolumnie 7. podatnik wskazuje udział procentowy kwot z pozycji od 38. do 45. w sumie kwot z pozycji 46. i 55. (wynik zaokrągla się do dwóch miejsc po przecinku). W kolumnie 8. podatnik wskazuje udział procentowy kwot z pozycji od 47. do 54. w sumie kwot z pozycji 46. i 55. (wynik zaokrągla się do dwóch miejsc po przecinku). W części – „Odliczenia od przychodów” – wskazuje się dokonane przez podatnika odliczenia, które są zgodne z art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazane w tym przepisie odliczenia to odliczenie straty z lat ubiegłych, składki na ubezpieczenie społeczne czy odliczenia wykazane w części B załącznika PIT/O. W pozycji 72. podatnik wskazuje kwotę straty z lat ubiegłych obliczoną zgodnie z art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Więcej o stracie w akapicie: Strata z lat ubiegłych w PIT-28. W pozycji 73. podatnik wskazuje zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne. Natomiast w pozycji 74. określa, ile z wykazanych w poz. 73. składek społecznych stanowią zagraniczne składki społeczne. Pole 74. nie może mieć wyższej kwoty niż kwota w poz. 73. Więcej w temacie odliczenia składek społecznych w artykule: Odliczenie składek społecznych w zeznaniu rocznym – jak przebiega? W pozycji 75. podatnik wskazuje kwotę z załącznika PIT/O z poz. 34. (jeśli występuje jako podatnik) lub poz. 35. (jeśli występuje jako małżonek). W pozycji 76. podatnik wskazuje przychód po odliczeniach, tj. wynik równania: poz. 46 + poz. 55 – (poz. 72 + poz. 73 + poz. 75). W części – „Odliczenia od przychodów wydatków mieszkaniowych” – podatnik może dokonać odliczenia ulgi odsetkowej oraz odliczenia wydatków na zasadzie praw nabytych. W pozycji 77. podatnik uzupełnia kwotę z poz. 13. (jeśli występuje jako podatnik) lub 14. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z pozycji 77. nie może być wyższa niż kwota z pozycji 76. W pozycji 78. podatnik wskazuje przychód po odliczeniu odsetek, tj. kwotę z poz. 76. pomniejszoną o kwotę z poz. 77. W pozycji 79. podatnik ujmuje kwotę z poz. 21. (jeśli występuje jako podatnik) lub 22. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z poz. 79. nie może być wyższa niż kwota z poz. 78. Różnica podlega przeniesieniu na kolejne lata – nie określa się jej bezpośrednio na PIT-28, z której ona wynika. W części – „Odliczenia ogółem w roku podatkowym” – w pozycji 80. wskazać należy odliczenia ogółem, tj. sumę kwot z poz. 72, 73, 75, 77 i 79. W części E. – „Obliczenie przysługujących odliczeń od przychodów” – w przypadku gdy firma posiada przychody opodatkowane różnymi stawkami, to dokonuje odliczeń od przychodów; dokonuje ich od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. Pola 81–88 należy uzupełnić zgodnie z opisem danej pozycji – są to równania matematyczne odnoszące się do danych pozycji. W polu 89. trzeba wskazać kwotę wydatków podlegających odliczeniu od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy. W części F. – „Podstawa opodatkowania” – należy wykazać przychody po odliczeniach (po zaokrągleniu do pełnych złotych) – tj. od kwot przychodów uzyskanych według poszczególnych stawek trzeba odjąć kwoty przysługujących odliczeń według poszczególnych stawek ryczałtu z części E. Przykładowo w poz. 90 trzeba wskazać wynik równania: poz. 38 – poz. 81. Pozostałe pozycje oblicza się analogicznie zgodnie z opisem dotyczącym kolejnych pozycji. W pozycji 98. należy wskazać kwotę przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy – po odliczeniach. W celu obliczenia tej kwoty trzeba w pierwszej kolejności kwoty przychodów wykazanych w poz. od 47 do 54 pomniejszyć o kwoty przysługujących od tych przychodów odliczeń i zaokrąglić je do pełnych złotych, a następnie obliczone w ten sposób wartości zsumować. W pozycji 99. należy wskazać łączną kwotę przychodów po odliczeniach, tj. sumę poz. od 90 do 98. W części G. – „Zmniejszenia i zwiększenia przychodów o wartości wierzytelności i zobowiązań wynikających z transakcji handlowych” – wyselekcjonowane są części od do W części – „Zmniejszenia przychodów” – należy wskazać wierzytelności zmniejszające przychody, jeżeli do dnia złożenia zeznania podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta. W pozycji 100. wskazuje się sumę kwot z pozycji 13. załączników PIT/WZR. Czyli jeśli podatnik załączył np. dwa załączniki PIT/WZR, to dodaje kwoty z pozycji 13. Kwotę uzupełnia się, gdy ta w poz. 99 jest większa od 0, przy czym nie może ona przekroczyć kwoty w poz. 99. W pozycji 101. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 57. W pozycji 102. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 58. W pozycji 103. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 59. W pozycji 104. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 60. W pozycji 105. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 62. W pozycji 106. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 63. W pozycji 107. – uzupełniamy wynik równania: poz. 101 + poz. 102 + poz. 103 + poz. 104 + poz. 105 + poz. 106 (kwota powinna się zrównać z kwotą w W pozycji 108. – wprowadza się kwotę nadwyżki z poz. 13. i poz. 38. załącznika PIT/WZR nad kwotą z poz. 107. W części – „Zmniejszenia przychodów według poszczególnych stawek” – należy wskazać przychody po odliczeniach zmniejszone o wartość wierzytelności. W pozycji 109. – uzupełniamy wynik równania: poz. 91 – poz. 101. W pozycji 110. – uzupełniamy wynik równania: poz. 92 – poz. 102. W pozycji 111. – uzupełniamy wynik równania: poz. 93 – poz. 103. W pozycji 112. – uzupełniamy wynik równania: poz. 94 – poz. 104. W pozycji 113. – uzupełniamy wynik równania: poz. 95 – poz. 105. W pozycji 114. – uzupełniamy wynik równania: poz. 96 – poz. 106. W pozycji 115. – uzupełniamy wynik równania: poz. 109 + poz. 110 + poz. 111 + poz. 112 + poz. 113 + poz. 114. W części – „Zwiększenia przychodów” – należy wskazać wierzytelności zwiększające przychody, jeżeli do dnia złożenia zeznania podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta. W pozycji 116. należy wskazać sumę kwot z pozycji 20. załączników PIT/WZR. Czyli jeśli podatnik załączył np. dwa załączniki PIT/WZR, to dodaje kwoty z pozycji 20. Kwotę uzupełnia się, gdy ta w poz. 116 jest większa od 0. W pozycji 117. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 57. W pozycji 118. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 58. W pozycji 119. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 59. W pozycji 120. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 60. W pozycji 121. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 62. W pozycji 122. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 63. W pozycji 123. – uzupełniamy wynik równania: poz. 117 + poz. 118 + poz. 119 + poz. 120 + poz. 121 + poz. 122 (kwota powinna się zrównać z kwotą w poz. 116). W części – „Zwiększenia przychodów według poszczególnych stawek” – należy wskazać przychody po odliczeniach zwiększone o wartość wierzytelności. W pozycji 124. – uzupełniamy wynik równania: poz. 91 + poz. 117. W pozycji 125. – uzupełniamy wynik równania: poz. 92 + poz. 118. W pozycji 126. – uzupełniamy wynik równania: poz. 93 + poz. 119. W pozycji 127. – uzupełniamy wynik równania: poz. 94 + poz. 120. W pozycji 128. – uzupełniamy wynik równania: poz. 96 + poz. 121. W pozycji 129. – uzupełniamy wynik równania: poz. 97 + poz. 122. W części H. –„Przychody po zwiększeniach i zmniejszeniach” – wskazuje się w poniższych pozycjach przychód po zmniejszeniach/zwiększeniach (po zaokrągleniu do pełnych złotych). W pozycji 131. – wynik równania: poz. 91 – poz. 101 + poz. 117. W pozycji 132. – wynik równania: poz. 92 – poz. 102 + poz. 118. W pozycji 133. – wynik równania: poz. 93 – poz. 103 + poz. 119. W pozycji 134. – wynik równania: poz. 94 – poz. 104 + poz. 120. W pozycji 135. – wynik równania: poz. 95 – poz. 105 + poz. 121. W pozycji 136. – wynik równania: poz. 96 – poz. 106 + poz. 122. W części I. – „Obliczenie ryczałtu po odliczeniach od przychodów” – podatnik wskazuje: wartość ryczałtu w ramach danej stawki (pozycje 137–144); ryczałt od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy (pozycja 145); ryczałt „sprzed odliczenia” (pozycja 146) – suma kwot z poz. od 137 do 145; podatek zapłacony za granicą (pozycja 148); ryczałt „po odliczeniach” (pozycja 149) – suma poz. 146 i 147 pomniejszona o poz. 148. W części J. – „Odliczenia od ryczałtu” – podatnik wskazuje odliczenia od ryczałtu pod warunkiem, że nie zostały one odliczone w ramach innej deklaracji rocznej. W pozycji 150. podatnik określa składki na ubezpieczenie zdrowotne, natomiast w poz. 151. – ile z wykazanych w poz. 150. składek zdrowotnych stanowią zagraniczne składki zdrowotne. Kwota z poz. 151. nie może być wyższa od kwoty w poz. 150. Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu w wysokości faktycznie opłaconej w danym roku podatkowym (w limicie 7,75% podstawy wymiaru, nie cała składka, czyli 9%). Odliczeniu nie podlegają składki zdrowotne należne, ale nieopłacone w danym roku. Wskazać trzeba, że odliczeniu podlegają również składki zaległe zapłacone za lata poprzednie. Więcej w tym temacie w artykule: Odliczenie składek zdrowotnych w zeznaniu rocznym – jak przebiega? W pozycji 152. podatnik wskazuje kwotę z załącznika PIT/O z pozycji 52. (jeśli występuje jako podatnik) lub 53. (jeśli występuje jako małżonek). Nie może być ona wyższa od kwoty poz. 149. pomniejszonej o kwotę z poz. 150. W pozycji 153. podatnik wskazuje ryczałt po odliczeniach, tj. wynik równania: poz. 149 – poz. 150 – poz. 152. W pozycji 154. podatnik wskazuje kwotę z pozycji 32. (jeśli występuje jako podatnik) lub 33. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z pozycji 154. nie może być wyższa niż kwota z poz. 153. Jeżeli powstanie nadwyżka, podlega ona przeniesieniu na kolejne lata – nie określa się jej bezpośrednio na PIT-28, z którego ona wynika. W części K. – „Obliczenie należnego ryczałtu” – podatnik wskazuje kwotę należnego ryczałtu po zaokrągleniu do pełnych złotych (poz. 155.) – jest to wynik odjęcia kwoty z poz. 154. od poz. 153. Natomiast w polu 156. podatnik wskazuje rok, a w poz. 157. – 20% należnego ryczałtu, który jest objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 6–13 ustawy (pola te uzupełniane są, gdy podatnik korzystał z kredytu podatkowego).Kredyt podatkowy to przywilej, jakim jest zwolnienie z obowiązku płacenia zaliczek na podatek dochodowy. Skorzystać z niego mogą podatnicy, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej. W części L. – „Informacje o zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 6–13 ustawy” – podatnik wskazuje, że korzystał z tzw. kredytu podatkowego. W poz. 158. zaznacza: „tak, od całości przychodów” (pole nr 1) lub: „tak od części przychodów” (pole nr 2). Podatnik, który nie korzysta z kredytu podatkowego, zaznacza pole nr 3 – „nie”. W części M. – „Ryczałt do zapłaty/nadpłata” – podatnik wskazuje: w pozycji 159. – kwotę wpłaconego ryczałtu za miesiące od stycznia do listopada roku podatkowego albo za I, II i III kwartał roku podatkowego; w pozycji 160. – ryczałt do zapłaty (poz. 155 + poz. 157 – poz. 159, jeżeli wynik jest ujemny, należy wpisać „0”); w pozycji 161. – nadpłatę (poz. 159 – poz. 155 – poz. 157, jeżeli wynik jest ujemny, należy wpisać „0”). W części N. – „Ryczałt obliczony i wykazany w ewidencji przychodów w poszczególnych miesiącach (kwartałach), a także obliczony przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 3 ustawy (po dokonanych obliczeniach)” – jak sama nazwa wskazuje – ujmowane są kwoty ryczałtu po dokonanych odliczeniach. W części w poz. 162–172 należy wskazać obliczone kwoty ryczałtu od stycznia do listopada (albo za I, II, III kwartał), jak również w poz. 173. ich łączną kwotę. W części w pozycji 174. trzeba wpisać kwotę ryczałtu za grudzień (albo IV kwartał). Kwoty podatku zaokrąglane są do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. W części O. – „Wniosek o przekazanie 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego (OPP)” – w pozycji 175. trzeba podać numer wpisu organizacji do Krajowego Rejestru Sądowego oraz w pozycji 176. wskazać wysokość kwoty przekazywanej na jej rzecz (1% × kwota z poz. 155 – kwota podlega zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół). KRS można wyszukać na stronie rządowej: Wyszukiwarka w rejestrze Organizacji Pożytku Publicznego. Jeśli podatnikowi nie wyszedł w zeznaniu rocznym podatek, wówczas części O. i P. nie uzupełnia się. W części P. – „Informacje uzupełniające” – należy wskazać dodatkowe informacje dotyczące przekazania 1% podatku na organizację pożytku publicznego – czyli cel szczegółowy 1% (poz. 177.), np. Leczenie XYZ. Jeśli podatnik zaznacza pole 178., oznacza to, że urząd skarbowy może przekazać wskazanej organizacji dane podatnika (imię, nazwisko, adres) wraz z informacją o przekazaniu kwoty 1% podatku. W pozycji 179. podatnik może wskazać dodatkowe informacje, np. numer telefonu czy adres e-mail. W części Q. – „Informacje o załącznikach” – podatnik wykazuje w poz. 180, 181, 182, 183, 184 liczbę dołączonych do zeznania rocznego załączników – PIT/O, PIT/D, PIT-2K, PIT-28/B, PIT/WZR. W pozycji 185. należy wskazać, kto dołącza do swojego zeznania rocznego PIT/D – podatnik czy małżonek, jeżeli załącznik PIT/D był złożony wraz z innym zeznaniem rocznym. Następnie w poz. 186. trzeba wskazać, w jakim formularzu został dołączony załącznik PIT/D – PIT-28, PIT-36 czy PIT-37. Pozycję 187. należy uzupełnić, gdy w poz. 185. zaznaczono małżonka. Wskazuje się w nim identyfikator podatkowy, nazwisko i imię małżonka oraz urząd, do którego został złożony załącznik PIT/D. W części R. – „Karta dużej rodziny (KDR)” – podatnik zaznacza, czy posiada kartę dużej rodziny. Wypełnienie tego pola nie jest obowiązkowe. W części S. – „Informacje dodatkowe” – podatnik zaznacza pole: 1. – jeśli w danym roku podatkowym rozliczał się kwartalnie (po raz pierwszy); 2. – jeśli zdecydował się, że moment powstania przychodu (na gruncie PIT) powstanie tego samego dnia, co przyjęcie zaliczki na kasie rejestrującej. W części T. – „Rachunek osobisty właściwy do zwrotu nadpłaty” – uzupełnia się informacje dotyczące rachunku bankowego, na który podatnik chce, aby urząd skarbowy dokonał zwrotu nadpłaty podatku wynikającej z deklaracji. Podać należy rachunek inny niż ten wskazany w CEIDG-1 (nie ma bowiem konieczności uzupełnienia tej pozycji, jeśli podatnik chce, aby zwrot dokonany był na rachunek zgłoszony na CEIDG-1). W pozycji 191. należy wskazać imię i nazwisko posiadacza rachunku, a gdy jest to wspólny rachunek – wszystkich posiadaczy. Pozycję 192. dotyczącą kraju siedziby banku (oddziału) uzupełnia się wyłącznie wtedy, gdy wskazuje się rachunek zagraniczny. Natomiast w pozycji 193. – pełny numer rachunku obowiązkowo uzupełnia się w polu numer IBAN oraz kod SWIFT, jeżeli wskazywany jest zagraniczny rachunek (wówczas określany jest również kraj w poz. 192). W części U. – „Podpis podatnika/pełnomocnika” – w poz. 194. należy uzupełnić podpis podatnika (gdy ten składa samodzielnie zeznanie), a w poz. 195. imię i nazwisko oraz podpis pełnomocnika (gdy składa zeznanie w imieniu podatnika). W przypadku składania deklaracji elektronicznie pól tych nie wypełnia się. Sporządzoną deklarację roczną podatnik może złożyć osobiście w urzędzie skarbowym w wersji papierowej lub elektronicznie za pomocą programów księgowych. Jednym z nich jest system który posiada funkcję rozliczania zeznania rocznego PIT-28, o czym więcej: Zeznanie roczne PIT-28 – jak wygenerować i uzupełnić w systemie. Wynagrodzenie, o którym mowa w § 1 pkt 1, z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych pobranego przez płatnika w okresie od dnia 1 lipca 2022 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. od dochodu podlegającego opodatkowaniu przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z

Resort finansów pracuje nad obszerną nowelizacją Ordynacji podatkowej. Obecnie projekt ustawy znajduje w wewnętrznych konsultacjach resortu. Zmiany zakładają podwyższenie kar porządkowych z 3 tys. zł do ponad 10 tys. zł, a także możliwość blokowania prywatnych rachunków bankowych przedsiębiorców. Jakie jeszcze zmiany szykują się w Ordynacji podatkowej w 2023 i 2024 roku?Eksperci Accreo przedstawiają najistotniejsze założenia projektu. Są to: • uchylenie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej dotyczącego (także) arbitralnego wszczynania postępowań karno-skarbowych, przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego; • wprowadzenie zmian w zakresie wpisu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, który ma przerywać bieg przedawnienia zobowiązania podatkowego; • wprowadzenie zmian w zakresie składania korekty zeznania podatkowego, z którego wynika nadpłata, a które nie będzie się wiązało z obowiązkiem złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty (obecnie korekta składana w formie elektronicznej nie przewiduje załączników); • wprowadzenie postępowania uproszczonego, w sytuacjach, w których wysokość zobowiązania podatkowego nie przekracza 5 tys. zł oraz nie zachodzi potrzeba pogłębionej wykładni prawa lub przeprowadzania złożonego postępowania dowodowego, uproszczone postępowanie podatkowe ma być wszczynane na wniosek podatnika i trwać maksymalnie 14 dni; • zmiany w zakresie umorzenia podatku – podatek będzie mógł być umorzony także przed wydaniem decyzji, która go dotyczy, odnosić się to będzie głównie do podatków lokalnych ustalanych w ten sposób; • podwyższenie z 1 tys. zł do 5 tys. zł kwoty podatku, którą będzie mógł zapłacić za podatnika inny podmiot; • rozszerzenie uprawnienia blokowania także na rachunki prywatne (obecnie blokada może dotyczyć jedynie rachunków firmowych), których posiadaczami są przedsiębiorcy, na okres 96 godzin (obecnie jest to 72 godzin), fiskus uzyska także uprawnienie do żądania od banku wstrzymania budzących podejrzenie przelewów; • wprowadzenie przepisów w zakresie odmowy stwierdzenia nadpłaty, w sytuacji, kiedyciężar podatku, takiego jak VAT lub akcyza, poniósł konsument; • podwyższenie kar porządkowych z obecnych 3 tys. zł do ponad 10 tys. zł, (przykładowo za niestawiennictwo, nie okazanie przedmiotu oględzin); • rozszerzenie odpowiedzialności członków zarządu innych spółek niż spółki kapitałowe – fiskus będzie mógł pociągnąć do odpowiedzialności także członków zarządu lub osobybędące komplementariuszami w spółce komandytowej lub komandytowo-akcyjnej, którapełni funkcję komplementariusza w spółce kapitałowej; • wprowadzenie ułatwień dotyczących kontroli podatkowych grup kapitałowych w CIT oraz w VAT. Większość planowanych zmian ma obowiązywać od 1 czerwca 2023 r. Przepisy o możliwości blokowania także prywatnych rachunków bankowych mają wejść od 2024 r.

postępowania administracyjnego w Ordynacji podatkowej utrzymano ograniczenie dotyczące kompetencji merytorycznych kolegiów. Samorządowe kolegium odwoławcze jako organ odwoławczy wydaje decyzje na podstawie art. 233 O.p. W stosunku do art. 138 k.p.a.14 regulacja art. 233 O.p. została zmodyfikowana, a mianowicie w § 1 w pkt 2

Serwis Podatkowy Ordynacja podatkowa Ordynacja podatkowa Schematy podatkowe a skuteczność czynnego żalu Przepisy o MDR wprowadziły nowy obowiązek dla niektórych podatników, który muszą raportować schematy podatkowe. Czym są schematy podatkowe? Kiedy należy je raportować? Czy przy niedopełnieniu obowiązku będzie skuteczny czynny żal? Sprawdziliśmy! 26 lipca 2022 Ordynacja podatkowa Umorzone dotacje a przychód u ryczałtowca Gdy dotacja ze środków publicznych zostaje umorzona, często pojawiającym się pytaniem jest sposób opodatkowania takiego zdarzenia. Umorzone dotacje a przychód u ryczałtowca - jaka stawka ryczałtu powinna zostać zastosowana? Przeczytaj artykuł! 18 lipca 2022 Ordynacja podatkowa Wypłata dywidendy rzeczowej a podatek PCC Umowa sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem PCC. Co jednak, gdy ma miejsce wypłata dywidendy rzeczowej np. w formie mieszkania. Czy również podlega opodatkowaniu PCC? Sprawdź, jak rozliczyć dywidendę niepieniężną! 27 czerwca 2022 Ordynacja podatkowa Sprzedaż spółki jawnej na gruncie PIT i VAT Mówiąc o sprzedaży spółki jawnej, mamy na myśli sytuację, w której dochodzi do zbycia posiadanych przez wspólnika udziałów w niej. W jaki sposób rozliczyć sprzedaż spółki jawnej? Czy sprzedaż podlega opodatkowaniu PIT i VAT? Przeczytaj i sprawdź! 24 czerwca 2022 Skorzystaj z usług doświadczonych prawników. Art. 282c. Ord. Podatk. - Ordynacja podatkowa - § 1. Nie zawiadamia się o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, jeżeli: 1) kontrola: a) dotyczy zasadności zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w rozumieniu Osoby zatrudniające pracowników, które opłacają podatki w ustawowym terminie, mogą otrzymać z tego tytułu gratyfikację. Co ważne, od 1 lipca zmianie uległy przepisy dotyczące tego rozwiązania i wynagrodzenie za terminowe opłacanie podatków jest wyższe, przy czym podwyżka nie jest przewidziana na dokładnie przysługuje wynagrodzenie za terminowe opłacanie podatków?Pracodawca zobowiązany jest do prawidłowego ustalenia i następnie potrącenia zaliczki na podatek dochodowy od pensji pracownika. W kolejnym kroku pobrane zaliczki powinien przekazywać do urzędu skarbowego. Jeżeli wykonuje to w terminie, to zgodnie z art. 28 Ordynacji podatkowej przysługuje mu z tego tytułu zryczałtowane wynagrodzenie. Dotychczas taki dodatek naliczany był w kwocie 0,3% kwoty podatków pobranych stawki wynagrodzenia za terminowe opłacanie podatków1 lipca 2022 roku weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa, które zwiększa zryczałtowaną stawkę wynagrodzenia do 0,6% zapłaconych podatków. Stawka nie zmieniła się jednak na stałe, a będzie obowiązywała w okresie od 1 lipca 2022 roku do 31 grudnia 2023 jest to, że taka „nagroda” jest należna wyłącznie w przypadku podatku pobieranego według skali pozostałych przypadkach stawki nie uległy zmianie i w dalszym ciągu wynoszą:0,3% kwoty podatków innych niż określone w pkt 1 pobranych przez płatników na rzecz budżetu państwa;0,1% kwoty podatków pobranych przez inkasentów na rzecz budżetu którzy uiszczają podatki w terminie, mogą otrzymać częściowy zwrot przekazanych kwot. Stawka wynagrodzenia w tej sytuacji jest zróżnicowana, a od lipca jest ono wyższe dla osób pobierających podatek naliczony według skali od wynagrodzeń pracowniczych.

Dziennik Ustaw Dz.U.2023.2383 t.j. Akt obowiązujący Wersja od: 6 listopada 2023 r. do: 31 grudnia 2023 r. Art. 215. - [Sprostowanie oczywistych omyłek w

Ustawa Ordynacja podatkowa reguluje wiele kwestii związanych z zasadami dokonywania rozliczeń podatkowych, ale nie tylko. Znajdziemy tam odpowiedzi na pytania, jakie prawa i obowiązki ma każdy podatnik, a więc nie tylko osoby, które prowadzą działalność gospodarczą. W dzisiejszej publikacji napiszemy kilka słów na temat planowanych zmian w Ordynacji podatkowej. Planowane zmiany w ustawie Ordynacja podatkowa w 2022 roku W rządowym projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu automatyzacji załatwiania niektórych spraw przez Krajową Administrację Skarbową pojawiły się między innymi zmiany dotyczące ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z projektem i uzasadnieniem do niego nowe regulacje obejmują następujące obszary: Pojęcie “Portalu Podatkowego” zostanie zastąpione określeniem “e-Urząd Skarbowy”. W nowym systemie wiele spraw będzie mogło być załatwianych zdalnie, rozszerzony zostanie katalog usług. Każdy podatnik, a więc również osoby fizyczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej będą mogły załatwiać sprawy w urzędzie skarbowym online, jeżeli wyrażą na to zgodę. W projekcie zaproponowane zmianę w art. 50, w tym przepisie mowa jest o możliwości przedłużania terminów podatkowych w drodze rozporządzenia. Pojęcie “grupy podatników” zastąpiono pojęciem “grupy obowiązanych”, które jest określeniem szerszym. Jak można przeczytać w uzasadnieniu do projektu przez obowiązanych należy rozumieć wszystkich adresatów przepisów podatkowych, na których przepisy nakładają określone obowiązki: podatnicy, płatnicy, inkasenci, osoby trzecie, następcy prawni, jak również inne podmioty obowiązane do przekazywania informacji. Zmiana pojawiła się w kontekście rozporządzenia zaliczkowego z 7 stycznia 2022 roku. Kwestionowano wówczas podstawę prawną obowiązywania przepisu. W związku z powyższym projektowana zmiana ma na celu doprecyzowanie zakresu podmiotów, które będą objęte przedłużaniem terminów. Wyłączono możliwość zaliczania wpłat podatku VAT od importu i akcyzy na poczet zaległości podatkowych. Brak takiego przepisu, w ocenie ustawodawcy, może wpłynąć negatywnie na skuteczną i sprawną obsługę podmiotów dokonujących obrotu towarowego z krajami trzecimi. Nadpłaty dla podatników, którzy nie posiadają adresu zamieszkania na terytorium Polski, będą realizowane wyłącznie na rachunek bankowy wskazany przez podmiot uprawniony do otrzymania nadpłaty. Numery rachunków bankowych do zwrotów będą mogły być zamieszczane w zeznaniu rocznym lub w zgłoszeniu aktualizacyjnym ZAP-3. Zajęcie wierzytelności przez komornika sądowego z tytułu nadpłaty będzie możliwe ze wspólnie złożonego zeznania rocznego. Do tej pory takie zajęcia budziły wątpliwości, jeżeli zadłużenie obejmowało tylko jednego z małżonków a nadpłata była wspólna. Po zmianie przepisów w przypadku zajęcia wierzytelności jednego z małżonków zajęciem komorniczym objęta zostanie również wierzytelność wspólna małżonków. Zaświadczenia będą mogły być wydawane przez e-Urząd Skarbowy. Ma się również zmienić zakres wykazywanych danych. Zaświadczenie ZAS-W nie będzie obejmowało informacji o prowadzonych postępowaniach w sprawach o przestępstwa lub wykroczenia skarbowe. Zaświadczenie ZAS-DF i ZAS-DP nie będą zawierały informacji o wysokości obrotu dla celów VAT i akcyzy. Powyższa decyzja podyktowana jest małym zainteresowaniem tego typu informacjami, dodatkowo pojęcie “wysokość obrotu” nie zostało zdefiniowane w przepisach. Po zmianie przepisów zaświadczenia ZAS-DF i ZAS-DP będą zawierały informacje o wysokości dochodu z uzupełnieniem o kwotę uzyskanego przychodu oraz kwoty odliczonych składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Zmiana przepisów miałaby zacząć obowiązywać po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, poza pewnymi wyjątkami wskazanymi w projekcie ustawy. Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami. Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu Może te tematy też Cię zaciekawią Lista zmian w aplikacji: lipiec 2021 Lipcowa aktualizacja aplikacji IFI wnosi kilka istotnych zmian i ulepszeń: data zmiana faktura korygująca faktury OSS; obsługa faktur OSS/IOSS w module e-commerce; Faktury sprzedażowe w procedurze VAT-OSS i IOSS; e-deklaracje zgłoszeniowe OSS/IOSS: VIU-R / VII-R zmiany w JPK. Czytaj dalej Najlepsze darmowe programy do robienia prezentacji Najpopularniejszym narzędziem do tworzenia prezentacji multimedialnych jest Microsoft PowerPoint. Jest to aplikacja wchodząca w skład pakietu Office. Niestety, użytkowanie pełnej wersji programu wymaga wykupienia jego pełnej wersji. To dość spory wydatek finansowy – za rozbudowany pakiet aplikacji zapłacimy kilkaset złotych. W niniejszym artykule przedstawiamy inne, darmowe aplikacje, które użytecznością nie ustępują produktowi Microsoftu. Czytaj dalej

Stroną w postępowaniu podatkowym jest podatnik, płatnik, inkasent lub ich następca prawny, a także osoba trzecia, o której mowa w art. 110-117c, która z uwagi na swój interes prawny żąda czynności organu podatkowego, do której czynność organu podatkowego się odnosi lub której interesu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy.

1. Prawo do złożenia korekty istnieje dopóty, dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu, a zatem, gdy korekta zobowiązania podatkowego zostanie dokonana w terminie otwartym do weryfikacji zobowiązania przez organ podatkowy. W myśl art. 59 § 1 pkt 9 Ordynacji podatkowej skutkiem upływu tego terminu jest wygaśnięcie zobowiązania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 38 ust. 1a, art. 42 ust. 1a i art. 42e ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), zwanej dalej „”ustawą”; art. 35a ust. 4a ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 26 października 2007 r.2) Płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przepisy ordynacji przewidują dwie metody przekształcania obowiązku podatkowego w zobowiązanie - przez wymiar podatku oraz z mocy prawa. Zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe powstaje8: z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania (z mocy prawa)

3) podatnika, o którym mowa w art. 117b, po doręczeniu mu decyzji orzekającej o odpowiedzialności podatkowej za zaległości podatkowe podmiotu dokonującego na jego rzecz dostawy towarów, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że zobowiązanie nie zostanie przez dostawcę wykonane, a w szczególności gdy dostawca trwale nie uiszcza

W decyzji wydanej na podstawie art. 67a odroczenie terminu płatności, rozłożenie na raty lub umorzenie zaległości podatkowych na wniosek podatnika § 1 pkt 1 lub 2, dotyczącej podatków stanowiących dochód budżetu państwa, organ podatkowy ustala opłatę prolongacyjną od kwoty podatku lub zaległości podatkowej.

dział IV Ordynacji podatkowej (z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20) rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie wzoru wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej3 art. 213 w zakresie uzupełniania lub sprostowania co do skargi rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju

PK4.8022.45.2015, Wyjaśnienia MF w związku z wejściem nowelizacji Ordynacji podatkowej. - Pismo wydane przez: Ministerstwo Finansów; DG-415-285-7/07, Czy nienależnie otrzymany zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych na rachunek bankowy podatnika jest zaległością podatkową? - Pismo wydane przez: Urząd Skarbowy w Starogardzie

Przepisy Ordynacji podatkowej, a w szczególności art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej, nie wprowadza obowiązku dokonywania potrącenia wynagrodzenia w miesiącu, w którym nastąpiła wpłata zaliczki na p.d.o.f. Oznacza to, że wynagrodzenie płatnika może zostać pobrane również z kwoty zaliczek wpłacanych na konto urzędu skarbowego w 10 B. Brzeziński, Zasady ogólne prawa podatkowego a założenia nowej ordynacji podatkowej, Przegląd Orzecznictwa Podatkowego 2016, z. 3. 11 Zob. Z. Kmieciak, Glosa do wyroku NSA z 18 stycznia 1998 r. (III SA 964/87), OSP 1990, nr 5-6, poz. 251. 12 A. Mariański, Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika. Zasada prawa podatkowego Vhqgo.